長期股權投資喪失控制權問題

問:2013年A公司投資5000萬元成立B公司,100%控股,2013年12月31日B公司淨資產-1000萬元。2014年12月1日B公司淨資產為-2000萬元,此時, C公司向B公司投資4億元,其中2億做為實收資本,另2億做為資本公積。增資後,A公司持有B公司20%股權,C公司持有B公司80%股權。C公司與A公司無關聯關係。問:1、B公司增資事項,A公司單獨報表中是否產生收益?如何計算?2、2014年12月31日,A公司合併報表如何編制?

答:案例中,A公司對B公司的股權被動稀釋導致喪失控制權,與直接處置股權導致喪失控制權處理基本一致,差別在於,被動稀釋導致喪失控制權情況下,未收到處置對價,長期股權投資初始成本也無需按比例做處置結轉。假設被動稀釋後,A公司持有B公司20%股權仍具有重大影響,則:1.個別財務報表層面,按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》(2014年修訂)及其應用指南中「成本法轉權益法」的規定進行處理。基本處理原則是,視同該投資從初始投資即採用權益法核算,調整初始投資成本,並按稀釋後持股比例20%計算享有被投資方可辨認淨資產變動份額。2.合併財務報表層面,按照《企業會計準則第33號——合併財務報表》(2014年修訂)及其應用指南中「母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權」的規定處理。基本的處理原則是,終止確認子公司在喪失控制權日的淨資產,並以當日公允價值重新計量對B公司的股權,公允價值與該子公司淨資產價值的差額計入投資收益。

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