長期股權投資的帳務處理:[1]成本法核算

長期股權投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資,以及對其合營企業的權益性投資。本系列經驗將使用成本法與權益法分別介紹長期股權投資的帳務處理,本篇經驗將介紹使用成本法核算長期股權投資取得、持有和處置的方法。

注意:本系列經驗將以初級會計的標準進行介紹,不涉及中級會計與註冊會計師中的是否形成控股合併、核算方式轉換等內容。

(一)成本法的使用範圍

【使用範圍】企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資,即企業對子公司的長期股權投資,應當採用成本法核算。

(二)取得長期股權投資的核算

【計算初始成本】使用成本法核算長期股權投資時,應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本,包括直接相關的費用與稅金、其他必要的支出應一併計入長期股權投資的初始投資成本。支付的價款中包括的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤不應計入初始投資成本,而應作為應收項目處理。

【取得時的帳務處理】根據計算得到的初始投資成本,借記「長期股權投資」科目;根據支付的價款中包括的已宣告但尚未發放的現金股利金額,借記「應收股利」科目;按照支付的總金額,貸記「銀行存款(或相關科目)」。

【例1】2015年1月20日,H公司購入M公司55%的股權準備長期持有,可對M公司實施控制。共計購入110000股,每股買入價為6元(每股價格包含0.4元的已宣告分派的現金股利),另支付相關稅費8000元。如圖計算初始投資成本,並根據計算得到的初始投資成本編制如圖取得長期股權投資時的會計分錄。

根據上述會計分錄編制記帳憑證如圖。

(三)持有長期股權投資的核算

【持有期間的帳務處理】長期股權投資持有期間涉及到的會計核算主要是被投資單位宣告分派現金股利或利潤時,投資企業按享有的份額確認為當期投資收益,借記「應收股利」科目,貸記「投資收益」科目。收到被投資單位分派的現金股利時,借記「銀行存款(或相關科目)」,貸記「應收股利」科目。

【例2】承【例1】,2015年3月1日,H公司收到M公司分來的購買該股權時已宣告分派的現金股利44000元。編制會計分錄如圖。

根據上述會計分錄編制記帳憑證如圖。

【例3】G公司長期持有N公司60%的股權,可對N公司實施控制,使用成本法核算長期股權投資。2014年1月1日,該項投資帳面價值為80萬元。編制以下業務的會計分錄如圖。

(1)2014年度N公司實現淨利潤200萬元。

(2)2015年2月15日,N公司宣告分派現金股利70萬元。

(3)2015年3月31日,G公司收到N公司分派的現金股利。

根據上述會計分錄編制記帳憑證如圖。

【長期股權投資減值的帳務處理】投資企業計提長期股權投資減值準備,應按照應減記的金額,借記「資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備」科目,貸記「長期股權投資減值準備」科目,減記的金額計入當期損益。在計提了「長期股權投資減值準備」之後,長期股權投資的帳面價值等於「長期股權投資」科目的帳面餘額減去「長期股權投資減值準備」科目的帳面餘額。

【例4】承【例3】,2015年6月30日,G公司持有的N公司的股權發生減值。經減值測試,該項長期股權投資的可收回金額為68萬元。編制會計分錄如圖。

根據上述會計分錄編制記帳憑證如圖。

(四)處置長期股權投資的核算

【計算投資收益】投資企業處置長期股權投資時,應按照實際取得的價款(扣除的相關稅費及費用直接在取得的價款中扣除,實質是將相關稅費或費用計入「投資收益」科目)與長期股權投資帳面價值的差額計算投資收益。

【處置時的帳務處理】根據計算得到的「投資收益」,借記或貸記「投資收益」科目(盈利為貸方,虧損為借方)。借記「銀行存款(或相關科目)」與「長期股權投資減值準備」科目,貸記「長期股權投資」。

【例5】承【例4】,2015年7月15日,G公司將持有的N公司的股權全部出售,出售價格為720000元,支付相關稅費2000元後取得價款718000元。計算投資收益如圖,並根據計算得到的投資收益編制如圖處置長期股權投資時的會計分錄。

根據上述會計分錄編制記帳憑證如圖。

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