2017年長期股權投資知識點整理

希望對大家有所幫助

方法/步驟

一、初始計量

1、同一控制

(1)長投初始成本=相對於最終控制方而言的帳面價值*份額

(初始成本與支付現金或轉讓資產等帳面之間的差額,應沖減:資本公積-資本溢價,資本公積不足沖,依次沖盈餘公積和未分配利潤)

(2)被合併方在被合併前,最終控制方通過非同一控制下的企業合併所控制的

長投初始成本=被合併前最終控制方通過非同一控制下合併可辨認公允*份額+商譽

以銀存、非現金轉讓分錄

借:長期股權投資

貸:轉讓的資產(帳面)

稅金

資本公積—股本溢價

審計、法律服務、評估費用計管理費用

借:管理費用

貸:銀行存款

2、非同一控制

長投初始成本=付出含稅公允

(付出非現金資產公允與帳面差額計損益)

在合併報表中:比較合併成本與被購買可辨認公允比較,當合併成本大時確認商譽

當合併成本小時計入營業外收入

借:長期股權投資

貸:營業外收入

(1)、權益發行手續費、佣金沖資本公積

借:資本公積—股本溢價

貸:銀行存款

(2)、債券發行費計發行債券—利息調整

借:應付債券—利息調整

貸:銀行存款

(3)、審計、法律服務、評估費計入管理費用

借:管理費用

貸:銀行存款

3、非企業合併(不形成控股合併:重大影響,共同控制。。)

長投初始成本:買價+相關直接費用

以支付現金取得,借:長投

貸:銀存

已宣告尚未發放的現金股利入應收股利

以發行權益性證券方式取得,借:長投

貸:股本

資本公積-股本溢價

手續費佣金,借:資本公積-股本溢價

貸:銀存

債務重組方式取得(債權人),借:長投

壞帳準備

營業外支出

貸:應收帳款

非貨幣性資產交換取得,甲用投資性房地產,乙用長投交換,

甲的分錄,借:長投(公允)

銀存

貸:其他業務收入

銷項稅

借:其他業務成本

公允價值變動損益

貸:投資性房地產

合併費用總結如下

1、同一和非同一,發生的審計法律服務等中介費用及其他相關直接費用,計管理費用。(非企業合併相關直接費用入長投成本)

借:管理費用

貸:銀存

2、股票發行費沖減資本公積-股本溢價。

借:資本公積-股本溢價

貸:銀存

3、債券發行費沖應付債券-利息調整

借:應付債券-利息調整

貸:銀存

二、後續計量

成本法下的會計處理:

1、收到現金股利

宣告,借:應收股利

貸:投資收益

發放,借:銀存

貸:應收股利

2、被投資方盈虧及所有者權益變動,投資方不作處理。

權益法下的會計處理:

1、收到現金股利(被投資方分紅)

宣告,借:應收股利

貸:長投-損益調整

發放,借:銀存

貸:應收股利

2、被投資方實現淨利潤

借:長投-損益調整

貸:投資收益

淨利潤調整:

(1)、取得投資時,帳面價值與資產公允價值不一致

存貨:調減(公允價值-帳面價值)*出售比例

固定資產:調減公允/剩餘年限-帳面價值/預計年限或者(公允價值-帳面價值)/剩餘年限

無形資產:調減類似固定資產

(2)、內部交易為實現損益

A、不構成業務-----順流、逆流

第一年:(賣出-帳面)*未出售比例(如果是固定資產、無形資產還要+累計折舊或者攤銷)

第二年以後:(賣價-成本)*出售比例(如果是固定資產、無形資產還要+累計折舊或者攤銷)

B。、構成業務:出售取得對價與業務帳面價值計入當期損益

(順流、逆流在合併報表的分錄在合併報表中總結)

3、虧損

借:投資收益

貸:長投-損益調整

長期應付款

預計負債

(備查)

被投資單位以後期間時間盈利時,上述順序相反

4、被投資方發生其他綜合收益時

借:長投-其他綜合收益

貸:其他綜合收益

處置時結轉,

借:其他綜合收益

貸:投資收益

相關連結:計入其他綜合收益的有?

①直接計入所有者權益的利得、損失,記入「其他綜合收益」;②非投資性房地產轉為公允價值模式核算的投資性房地產,公允價值大於帳面價值的差額,記入「其他綜合收益」;③權益法核算下的長期股權投資,被投資單位發生的其他綜合收益變動,投資單位確認「其他綜合收益」;被投資單位所有者權益的其他變動(比如接受捐贈等),投資單位還是確認「資本公積——其他資本公積」,處置時也要轉入投資收益。④可供出售金融資產公允價值變動、可供出售外幣股票資產的匯兌差額、可供出售外幣債券資產的折算差額中屬於公允價值變動的部分,記入「其他綜合收益」;⑤持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時,公允價值與帳面價值的差額,記入「其他綜合收益」;⑥因可供出售金融資產公允價值變動產生的暫時性差異,確認遞延所得稅計記入「其他綜合收益」。

5、被投資方發生其他權益變動時

借:長投-其他權益變動

貸:資本公積-其他權益變動

處置時結轉,

借:其他權益變動

貸:投資收益

6、長投減值(減值損失不得恢復)

借:資產減值損失

貸:長投減值準備

三、長投轉換

假設:5%(金融資產)20%(權益法)60%(成本法)

1、5%——20%(金融資產——權益法)

借:長投-投資成本(原公允+新增公允)

貸:可供出售金融資產(原帳面)

投資收益(其綜轉入+原帳面公允差)

銀存

借:其他綜合收益

貸:投資收益

上一步分錄的長投與全新持股比例份額,大於不調,小於計營業外收入

2、5%——60%(金融資產——成本法)

借:長投(原公允+新增公允)

貸:可供—成本

—公允價值變動

投資收益(原公允與帳面差)

銀存

借:其他綜合收益

貸:投資收益

3、20%——60%(權益法——成本法)

初始成本=原持有帳面價值=新增成本公允

借:長投(原帳面+新增公允)

貸:長投—投資成本

—損益調整

—其他綜合收益

—其他權益變動

銀存

第二步,購買日之前的其他綜合收益在處置時轉入當期損益

4、20%——5%(權益法——金融資產)

借:銀行存款

貸:長期股權投資

投資收益

借:可供(剩餘公允)

貸:長投(剩餘帳面)

投資收益

借:其他綜合收益

資本公積—其他資本公積

貸:投資收益

5、60%——20%(成本法——權益法)需要追溯

第一步,按處置投資比例結轉應終止確認的長投成本。

借:銀存

貸:長投(原長投*處置比例)

投資收益

第二步,剩餘長投初始投資成本大於淨資產公允份額,不調;

剩餘長投初始投資成本小於淨資產公允份額,追溯調整留存收益,分錄為:

借:長投—投資成本

貸:盈餘公積

利潤分配-未分配利潤

第三步,剩餘投資按權益法核算,原投資----處置期初

借:長投-損益調整

貸:盈餘公積

利潤分配-未分

處置期初-----處置時:

借:長投---損益調整

貸:投資收益

借:長投—其他綜合收益

---其他權益變動

貸:其他綜合收益

資本公積

特殊情況:因其他投資方增加投資而導致持股比例下降

(1) 新比例*因增資擴股增加的淨資產份額

(2) 下降部分長投帳面價值=原帳面價值*下降比例/原比例

(3) 1-2計入投資收益

借:長投   1

貸:長投  2

投資收益

借:長投—損益調整

貸:盈餘公積

利潤分配—未分

其他綜合收益

資本公積

6、60%——5%(成本法——金融資產)

借:銀行存款

貸:長投

投資收益

借:可供(公允)

貸:長投(帳面)

投資收益

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