長期股權投資的帳務處理:[3]權益法核算:持有

長期股權投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資,以及對其合營企業的權益性投資。本系列經驗將使用成本法與權益法分別介紹長期股權投資的帳務處理,本篇經驗及本系列下一篇經驗將介紹使用權益法核算長期股權投資持有的方法。

注意:本系列經驗將以初級會計的標準進行介紹,不涉及中級會計與註冊會計師中的是否形成控股合併、核算方式轉換等內容。

(一)持有長期股權投資的核算

【持有期間需要進行帳務處理的事項】使用權益法核算的長期股權投資持有期間涉及到的會計核算有以下幾方面。

(1)被投資單位實現盈利或發生虧損時;

(2)被投資單位宣告分派及收到被投資單位發放的現金股利或利潤時(被投資單位宣告發放股票股利不進行帳務處理);

(3)被投資單位其他綜合收益發生變動時;

(4)被投資單位除淨損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益發生變動時。

其中(1)、(2)涉及到調整「長期股權投資——損益調整」科目,(3)涉及到調整「長期股權投資——其他綜合收益」科目,(4)涉及到調整「長期股權投資——其他權益變動」科目。

【持有期間不需要進行帳務處理的事項】使用權益法核算的長期股權投資持有期間,被投資單位宣告發放股票股利不進行帳務處理。

【長期股權投資減值】

(二)被投資單位實現盈利或發生虧損

持有長期股權投資期間,被投資企業實現淨利潤或發生淨虧損時,投資企業應確認應享有被投資單位淨損益的份額,調整長期股權投資的帳面價值,同時增加或減少投資收益。

被投資單位實現盈利時,借記「長期股權投資——損益調整」科目,貸記「投資收益」科目;被投資單位發生虧損時,借記「投資收益」科目,貸記「長期股權投資——損益調整」科目。

【例1-1】甲公司長期持有B公司40%的股權,能夠對B公司施加重大影響。2014年度B公司實現淨利潤800萬元。計算並確認享有被投資單位淨利潤的份額,編制會計分錄如圖。

根據上述會計分錄編制記帳憑證如圖。

【例1-2】乙公司長期持有D公司40%的股權,能夠對D公司施加重大影響。2014年度B公司發生淨虧損600萬元。計算並確認享有被投資單位淨虧損的份額,編制會計分錄如圖。

根據上述會計分錄編制記帳憑證如圖。

(三)被投資單位宣告分派及收到被投資單位發放的現金股利或利潤

持有長期股權投資期間,被投資單位宣告分派及收到被投資單位發放的現金股利或利潤時,投資企業應按被投資單位宣告分派的現金股利或利潤計算應分得的部分,減少長期股權投資的帳面價值,增加應收款項。

借記「應收股利」科目,貸記「長期股權投資——損益調整」科目。收到被投資單位分派的現金股利時,借記「銀行存款(或相關科目)」,貸記「應收股利」科目(收到被投資單位分派的現金股利時,與使用成本法核算的處理相同)。

【例2】甲公司長期持有B公司40%的股權,能夠對B公司施加重大影響。2015年1月10日,B公司宣告發放現金股利400萬元。2015年2月1日,甲公司收到B公司發放的現金股利並存入銀行。計算並確認應享有的份額,編制會計分錄如圖。

根據上述會計分錄編制記帳憑證如圖。

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