長期股權投資的帳務處理:[2]權益法核算:取得

長期股權投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資,以及對其合營企業的權益性投資。本系列經驗將使用成本法與權益法分別介紹長期股權投資的帳務處理,本篇經驗將介紹使用權益法核算長期股權投資取得、持有和處置的方法。

注意:本系列經驗將以初級會計的標準進行介紹,不涉及中級會計與註冊會計師中的是否形成控股合併、核算方式轉換等內容。

(一)權益法的使用範圍與涉及到的會計科目

【使用範圍】應當使用權益法核算的長期股權投資主要有兩類。一是企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資,即企業對其合營企業的長期股權投資。二是企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資,即企業對其聯營企業的長期股權投資。

【會計科目】使用權益法核算長期股權投資時,首先需要在「長期股權投資」科目下設「投資成本」、「損益調整」、「其他綜合收益」與「其他權益變動」等明細科目。各明細科目所核算的內容如圖表格所示。

(二)取得長期股權投資的核算

【確定投資成本】使用權益法核算長期股權投資時,需要確認初始投資成本享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的差額,這裡的初始投資成本指取得長期股權投資時實際支付的購買價款,包括直接相關的費用與稅金、其他必要的支出,不包括已宣告但尚未發放的現金股利或利潤(同成本法)。

【確定投資成本】如果長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額,則不調整長期股權投資的初始投資成本;如果長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額,則將差額計入「營業外收入」科目,同時調整長期股權投資的投資成本。(通俗的說,初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額兩者之間,按照更高的金額確認為長期股權投資的成本。)

【取得時的帳務處理(初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額)】根據計算得到的初始投資成本,借記「長期股權投資——投資成本」科目;根據支付的價款中包括的已宣告但尚未發放的現金股利金額,借記「應收股利」科目;按照支付的總金額,貸記「銀行存款(或相關科目)」。

【取得時的帳務處理(初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額)】根據計算得到的應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額,借記「長期股權投資——投資成本」科目;根據支付的價款中包括的已宣告但尚未發放的現金股利金額,借記「應收股利」科目;按照支付的總金額,貸記「銀行存款(或相關科目)」;最後按照差額,貸記「營業外收入」科目。

【例1】2015年1月20日,甲公司以銀行存款1100萬元購入N公司30%的股權(購價中包含已宣告但尚未發放的現金股利100萬元),另支付相關稅費10萬元。取得投資時被投資單位可辨認淨資產的公允價值為3000萬元。甲公司可以對N公司施加重大影響。如圖計算初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額,並確定長期股權投資入帳價值編制如圖會計分錄。

根據上述會計分錄編制記帳憑證如圖。

【例2】2015年1月20日,乙公司以銀行存款1100萬元購入M公司30%的股權(購價中包含已宣告但尚未發放的現金股利100萬元),另支付相關稅費10萬元。取得投資時被投資單位可辨認淨資產的公允價值為4000萬元。乙公司可以對M公司施加重大影響。如圖計算初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額,並確定長期股權投資入帳價值編制如圖會計分錄。

根據上述會計分錄編制記帳憑證如圖。

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